Наверное, большинство наших читателей знает, что они имеют право на социаль-ный налоговый вычет в размере суммы, уплаченной в данном налоговом периоде за услу-ги по лечению. Эта правовая норма зафиксирована в пункте 3 статьи 219 Налогового ко-декса РФ. Причем, она распространяется не только на самого налогоплательщика. В рас-чет налоговых вычетов включаются и средства, выплаченные за лечение супруга (супру-ги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет.
Следует пояснить, что налоговый вычет подразумевает не прямое уменьшение Ва-ших налоговых выплат, а уменьшение Ваших доходов, подлежащих налогообложению, на ту сумму, которую Вы затратили на лечение. Так если общая сумма социального налого-вого вычета за лечение не может превышать 25.000 рублей, то максимальное прямое уменьшение Ваших налоговых выплат составит (25.000 х 0,13) 3.250 рублей.
Однако при этом необходимо соблюсти ряд условий, установленных законодате-лем. Во-первых, оплата услуг или приобретение лекарств должны быть произведены на-логоплательщиком из собственных средств.
Во-вторых, непременными условиями осуществления налогового вычета является факт оказания платной медицинской услуги в одном из медицинских учреждений России, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а приобретение лекарств – только по назначению лечащих врачей.
В-третьих, платные медицинские услуги и приобретенные лекарства должны соот-ветствовать перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 года. Этим постановлением введены в действие три документа: перечень плат-ных медицинских услуг, перечень лекарственных средств и перечень дорогостоящих ви-дов лечения. Перечни, утвержденные указанным постановлением, применяются к право-отношениям, возникшим только после 1 января 2001 года.
Первый перечень, введенный в действие Постановлением № 201, – это перечень медицинских услуг, оплата которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета. Он относит к таковым услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению скорой медицинской, амбулатор-но-поликлинической (в том числе в дневных стационарах) и стационарной медицинской помощи, а также услуги при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях услуги по санитарному просвещению и по проведению медицин-ской экспертизы. Общая сумма социального налогового вычета по этому перечню не мо-жет превышать 25000 рублей.
Перечень лекарственных средств Постановления № 201 достаточно полно отражает все многообразие современных медикаментозных средств, он занимает порядка 10 маши-нописных листов, поэтому процитировать его просто не представляется возможным.
Наконец, перечень дорогостоящих видов лечения также достаточно объемен – он содержит 26 позиций. Начинается он перечислением сложных видов хирургического ле-чения врожденных пороков развития и тяжелых форм болезней практически всех органов и систем человека, в том числе при трансплантации органов и тканей, имплантации проте-зов и кардиостимуляторов, а также реконструктивных и пластических операций. Следует только отметить, что к этому перечню не относятся, например, протезирование зубов или пластические операции по косметологическим показаниям.
Продолжает перечень столь же представительное перечисление видов терапевтиче-ского лечения тяжелых форм болезней различных органов и систем, включая лечение на-следственных болезней, новообразований и многое другое. Далее следуют виды комбини-рованного лечения различных тяжелых болезней, включая лечение злокачественных но-вообразований, анемий, остеомиелита, сахарного диабета, наследственных болезней, об-ширных (площадью более 30%) ожогов. Завершает этот перечень комбинированное лече-ние состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода, а также выхаживание недоношенных детей (массой до 1,5 кг).
По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
В-четвертых, налогоплательщик помимо письменного заявления о предоставлении ему налоговых вычетов обязан представить в налоговые органы документов, подтвер-ждающие его фактические расходы на лечение или приобретение лекарств. Такими доку-ментами являются чеки контрольно-кассовых машин (лучше с приложением соответст-вующих товарных чеков), квитанции об оплате, корешки приходных ордеров и т.п. Есте-ственно, что эти документы следует накапливать на протяжении налогового периода, что-бы потом не «бегать» за дубликатами. Необходимо также проверять правильность их оформления, если налоговый орган сочтет эти документы оформленными не должным об-разом, он просто откажет Вам в их приеме.
Вычеты производятся налоговыми органами по Вашему письменному заявлению, к которому прилагается справка (справки) о Ваших доходах. В связи с предоставлением на-логовых вычетов по расходам на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лече-ния налоговый орган, вправе требовать у Вас следующие документы: справку об оплате медицинских услуг, копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечис-ление) денежных средств медицинскому учреждению, копию договора с этим учреждени-ем, если такой договор заключался. Кроме того, если речь идет об оплате лечения ваших родственников, необходимо представить копии документов, подтверждающих родствен-ные отношения (свидетельство о браке или рождении).
Упомянутая здесь «справка об оплате медицинских услуг» по Вашему заявлению оформляется бухгалтерией медицинского учреждения по форме, утвержденной совмест-ным приказом МЗ РФ № 289 и МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 года. К каждому Вашему платежному документу должна быть выдана отдельная справка. В справке дол-жен быть указан ее код: 01 – по простым медицинским услугам, или 02 – по дорогостоя-щим видам лечения.
Наиболее детально порядок оформления таких справок по каждому из оснований, предусмотренному Постановлением № 201 отражен в Письме МНС РФ № СА-6-04/124 от 04.02.2002 года. Оформление справок в случае оплаты медицинских услуг по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию» посвящен раздел 4 этого доку-мента. Порядок получения справок, подтверждающих оплату медицинских услуг в сана-торно-курортных учреждениях, определяется 5-м разделом указанного письма, дорого-стоящих видов лечения – 6-м разделом, приобретение медикаментов – 7-м разделом.
Вот, например, как в этом письме разъясняется порядок предоставления налогового вычета в случае оплаты Вами медицинских услуг по оказанию стоматологической помо-щи и зубному протезированию. Стоимость этих медицинских услуг на современном рын-ке достаточно высока, однако они учитываются не по перечню дорогостоящих видов ме-дицинской помощи, а по перечню простых медицинских услуг. То есть, зачтено Вам мо-жет быть не более 25.000 рублей.
В связи с предоставлением налоговых вычетов в сумме расходов на приобретение медикаментов налоговый орган потребует у Вас уже другие документы, это рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств и платежные документы, подтверждающие оплату Вами назначенных лекарств. Справка о доходах и документы, подтверждающие родство, также понадобятся
Имейте в виду, речь идет не о тех рецептах, которые Вам в свое время выписывал врач для их приобретения, а о специально оформленных рецептурных бланках по форме № 107/у с проставлением на них штампа «Для налоговых органов РФ, ИНН налогопла-тельщика». Дело в том, что налоговый орган потребует от Вас рецепты на все медикамен-ты и именно по этой форме, а в перечень, утвержденный Постановлением № 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные сред-ства, как отпускаемые без рецепта врача, так и отдельные (психотропные и наркотиче-ские), выписывание которых производится на специальных бланках.
Эти рецепты выписываются в двух экземплярах лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании ранее произведенных назначений. Указанный выше штамп проставляется на одном из экземпляров, предназначенном для налоговых органов. Вы вправе обратиться за такими рецептами к лечащему врачу до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде. Рецепты со штампом «Для налоговых ор-ганов РФ, ИНН налогоплательщика» предназначены только для представления в налого-вые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится. Конечно, Вы може-те сверить выписанные Вам рецепты с перечнем лекарственных средств Постановления № 201, тогда будете уверены, что названия лекарств соответствуют перечню, но можете и доверить эту кропотливую работу налоговым органам.
В заключение несколько слов о предоставлении социального налогового вычета по суммам, затраченным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Следует иметь в виду, что эта льгота распространяется только на ту часть стоимости пу-тевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в ее стоимость, но не на стоимость размещения, проживания, питания и т.п. Учету подлежат также суммы оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящие в стои-мость путевки, но дополнительно оплаченные Вами.
Подтверждением расходов по оплате медицинских услуг, оказанных в санаторно-курортном учреждении, является уже упоминавшаяся справка по коду 01. Справка должна быть выдана соответствующим санаторно-курортным учреждением по Вашему требова-нию. Единственное необходимое условие для ее получения – это представление докумен-тов, подтверждающих произведенные Вами расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг. По Вашему письменному заявлению в адрес санаторно-курортного учреждения справка может быть направлена Вам заказным письмом.
Таким образом, мы (граждане России) имеем определенную социальную льготу по налогообложения с отлаженным механизмом ее реализации. Пользоваться ею можно, … и нужно, … но сложно.
Исследовательский Центр
«Независимая медико-юридическая экспертиза»
врач, юрист Сергей Балутин